海關(guān)在稽查實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在向海關(guān)申報進(jìn)口貨物國際運(yùn)費(fèi)及附加費(fèi)時常出現(xiàn)漏報、錯報等情事，究其原因還是企業(yè)對進(jìn)口貨物計稅價格的基本概念和報關(guān)單有關(guān)欄目的填制要求不甚清楚。本文針對稽查實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的一些常見問題進(jìn)行剖析，希望引起相關(guān)企業(yè)對應(yīng)稅費(fèi)用申報真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性的注意，同時加強(qiáng)對國際運(yùn)費(fèi)及附加費(fèi)守法合規(guī)性自查，避免受到海關(guān)行政處罰。具體來看，海關(guān)在稽查實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)國際運(yùn)費(fèi)及附加費(fèi)申報存在的常見問題主要涉及以下六個方面。
錯將EXW成交方式申報為FOB
EXW是EX Work的簡寫，是“工廠交貨”國際貿(mào)易術(shù)語。使用EXW成交方式時，賣方負(fù)有在其所在地（即車間、工廠、倉庫等）把備妥的貨物交付給買方或指定貨代的責(zé)任，但通常不負(fù)責(zé)將貨物裝上買方準(zhǔn)備的車輛，不承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)和辦理后續(xù)出口報關(guān)。在EXW成交方式下，買方承擔(dān)自賣方的所在地將貨物運(yùn)至預(yù)期目的地的全部費(fèi)用和風(fēng)險。EXW成交方式與FOB在運(yùn)費(fèi)和保費(fèi)的差額主要體現(xiàn)在從賣方所在地到裝運(yùn)港發(fā)生的費(fèi)用，通常是以操作費(fèi)或代理費(fèi)的名義出現(xiàn)在運(yùn)費(fèi)發(fā)票上，成為運(yùn)費(fèi)的有機(jī)組成部分。企業(yè)錯將EXW成交方式申報為FOB，會使進(jìn)口貨物的計稅價格造成部分缺失，從而漏繳進(jìn)口貨物的稅款。
錯將FOB成交方式申報為CIF
2019年2月，國內(nèi)A公司與國外B公司簽訂貿(mào)易合同購買一批貨物，F(xiàn)OB價格為380萬美元。B公司租用某船務(wù)公司的貨輪，將貨物運(yùn)至我國某港口，國際海運(yùn)費(fèi)為60萬美元。由于A公司與其委托的報關(guān)行溝通不暢，前者未將海運(yùn)費(fèi)發(fā)票提供給后者，且后者也未盡到合理審查的義務(wù)——報關(guān)行直接將“380萬美元”填寫在總價欄目中，導(dǎo)致A公司少繳稅款65萬元人民幣。雖然A公司與報關(guān)行均不存在主觀故意，但還是違反了海關(guān)監(jiān)管規(guī)定，最終雙方都受到了海關(guān)的行政處罰，對各自的信用等級帶來了不利影響，構(gòu)成調(diào)降企業(yè)信用等級的風(fēng)險。
漏報CIF或CIP成交方式項下發(fā)生的特殊費(fèi)用或運(yùn)費(fèi)
CIF（指定目的港）為到岸價，又被稱為“成本加保險費(fèi)加運(yùn)費(fèi)價”。使用CIF成交方式時，由賣方負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)系指正常運(yùn)費(fèi)，即只針對通常的運(yùn)輸合同，不包括在船舶航行過程中可能發(fā)生的因意外阻礙（如遭遇冰塊等堵塞、罷工、政府禁令或戰(zhàn)爭等）而額外產(chǎn)生的費(fèi)用。因此，在CIF成交方式下，仍然有特殊費(fèi)用或運(yùn)費(fèi)需要計入進(jìn)口貨物計稅價格的可能性，如繞航費(fèi)、港口擁擠費(fèi)等額外費(fèi)用均需由買方承擔(dān)。
此外，海關(guān)在稽查實(shí)務(wù)中還多次發(fā)現(xiàn)，企業(yè)簽署的正式貿(mào)易合同中的成交方式是CIF，但貿(mào)易合同中關(guān)于運(yùn)費(fèi)的具體條款則為“運(yùn)費(fèi)另計”，上述運(yùn)費(fèi)并未包含在企業(yè)按照貿(mào)易合同、進(jìn)口貨物發(fā)票以CIF成交方式向海關(guān)申報的總價中，最終形成漏繳稅款。與CIF成交方式相類似的是，企業(yè)在以CIP成交方式向海關(guān)申報時，也同樣存在上述漏繳稅款情事的風(fēng)險。
漏報國際海運(yùn)附加費(fèi)
國際海運(yùn)附加費(fèi)是船務(wù)公司為了在一定時期內(nèi)保持基本費(fèi)率的穩(wěn)定，且能正確反映各個港口和各種貨物的航運(yùn)成本，在基本運(yùn)費(fèi)外收取的額外費(fèi)用。國際海運(yùn)附加費(fèi)屬于“貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用”中的“相關(guān)費(fèi)用”。同時滿足以下三個條件的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入進(jìn)口貨物的計稅價格：一是與運(yùn)輸有關(guān)；二是應(yīng)計算至貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前；三是由買方實(shí)際支付、應(yīng)當(dāng)支付的。由于各國（地區(qū)）港口、航線、船務(wù)公司的不同，國際海運(yùn)附加費(fèi)的名目和數(shù)量也不盡相同，常見的海運(yùn)附加費(fèi)有20多種，且有些費(fèi)用是在進(jìn)口貨物清關(guān)后結(jié)算的，往往容易被企業(yè)忽視，最終造成進(jìn)口貨物計稅價格不完整。
報關(guān)單運(yùn)費(fèi)欄目填制錯誤
圖源：海關(guān)總署網(wǎng)站
《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物報關(guān)單填制規(guī)范》關(guān)于運(yùn)費(fèi)的填制要求為：填報進(jìn)口貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)用，出口貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸費(fèi)用。運(yùn)費(fèi)可按運(yùn)費(fèi)率、運(yùn)費(fèi)單價、運(yùn)費(fèi)總價三種方式之一填報，注明運(yùn)費(fèi)標(biāo)記（運(yùn)費(fèi)標(biāo)記“1”表示運(yùn)費(fèi)率，“2”表示每噸貨物的運(yùn)費(fèi)單價，“3”表示運(yùn)費(fèi)總價），并按海關(guān)規(guī)定的《貨幣代碼表》選擇填報相應(yīng)的幣種代碼。海關(guān)在實(shí)踐中曾發(fā)現(xiàn)，有企業(yè)在以第三種運(yùn)費(fèi)方式填報時出現(xiàn)應(yīng)以運(yùn)費(fèi)總價填報，卻錯誤地填報運(yùn)費(fèi)單價，從而造成運(yùn)費(fèi)申報不實(shí)，導(dǎo)致進(jìn)口貨物計稅價格申報錯誤。
拋貨的適用風(fēng)險
以空運(yùn)貨物運(yùn)輸為例，按照當(dāng)前國際通行慣例，空運(yùn)貨物體積重量的計算方法為：貨物體積×折算系數(shù)（166.67kg/m3）。體積重量大于166.67kg的稱為重貨，按照實(shí)際毛重收費(fèi)；體積重量小于166.67kg的稱為拋貨（亦稱“泡貨”），按照體積重量收費(fèi)。
例如，某企業(yè)向海關(guān)申報進(jìn)口機(jī)器零件，成交方式為FOB，申報凈重為35kg，毛重為40kg，申報運(yùn)費(fèi)為194歐元。海關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)，該貨物（包裝尺寸為60cm×80cm×124cm）屬于拋貨，航空公司按體積重量收取運(yùn)費(fèi)，實(shí)際收取4000元人民幣，而企業(yè)申報的194歐元運(yùn)費(fèi)則是按基本運(yùn)費(fèi)報價（4.85歐元/kg）計算的，折合人民幣后兩者相差約2548元人民幣，直接影響了進(jìn)口貨物的計稅價格，最終構(gòu)成漏繳稅款情事。
海關(guān)建議
針對這六種常見的國際貿(mào)易運(yùn)費(fèi)及附加費(fèi)申報錯誤風(fēng)險，海關(guān)建議企業(yè)應(yīng)在以下五個方面采取積極主動的措施加以有效防范。
一是全面提升本企業(yè)的守法合規(guī)理念，構(gòu)建企業(yè)貿(mào)易合規(guī)體系，并持續(xù)優(yōu)化和改進(jìn)。暢通企業(yè)內(nèi)部的法務(wù)、財務(wù)、關(guān)務(wù)部門的信息溝通機(jī)制，將漏報、錯報運(yùn)費(fèi)及附加費(fèi)的情事消滅在萌芽狀態(tài)。
二是加強(qiáng)海關(guān)法律法規(guī)和國際貿(mào)易術(shù)語等關(guān)務(wù)知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。熟練掌握海關(guān)法律法規(guī)和國際貿(mào)易術(shù)語知識，有利于企業(yè)準(zhǔn)確把握進(jìn)口貨物計稅價格中“運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用”的判斷標(biāo)準(zhǔn)。
三是發(fā)現(xiàn)問題須及時向海關(guān)進(jìn)行申報和補(bǔ)充申報。在進(jìn)口貨物尚未放行階段，發(fā)現(xiàn)存在漏報國際運(yùn)費(fèi)及附加費(fèi)的情事，企業(yè)應(yīng)主動收集相關(guān)證明資料，并向海關(guān)進(jìn)行說明，及時申請更改相關(guān)價格申報內(nèi)容，補(bǔ)繳相應(yīng)稅款。
四是充分運(yùn)用主動披露化解海關(guān)行政處罰和信用等級調(diào)降風(fēng)險。對于已繳納稅款放行后的進(jìn)口貨物，企業(yè)在發(fā)現(xiàn)漏報國際運(yùn)費(fèi)及附加費(fèi)情事時，對符合主動披露條件的，應(yīng)即刻向海關(guān)開展主動披露，主動糾錯。
五是遇到疑難問題時申請海關(guān)預(yù)裁定。在貨物實(shí)際進(jìn)口三個月前，企業(yè)可通過價格預(yù)裁定在貨物實(shí)際進(jìn)口前明確知曉運(yùn)費(fèi)和各種附加費(fèi)是否計入進(jìn)口貨物計稅價格中，借此提高企業(yè)開展國際貿(mào)易的前瞻性和業(yè)務(wù)運(yùn)營的有效性。
作者：劉剛 供稿單位：天津海關(guān)
來源/轉(zhuǎn)載于：《中國海關(guān)》雜志2025年第5期、中國國門時報
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